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辽宁省财政厅关于进一步做好政府会计制度新旧转换实施工作的通知
2019年02月01日 市局会计处 

 辽财会2018713 

各市财政局,省直各部门:

为全面推进政府会计制度新旧转换实施工作,确保新旧会计制度顺利衔接、平稳过渡,结合政府会计准则制度、《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》(财会〔201821号)、《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》(财会〔201834号)及相关衔接规定,现就有关事项通知如下:

一、充分认识政府会计制度新旧转换实施的重要意义

政府会计制度是政府会计改革在实务操作层面能否真正落地的重要制度。做好政府会计制度新旧转换实施工作,是构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系的重要基础和关键步骤,对于提升行政事业单位财务和预算管理水平、提高政府会计信息质量、编制权责发生制政府综合财务报告、全面实施绩效管理、建立现代财政制度等都具有十分重要的支撑作用。各实施单位能否平稳有序做好政府会计制度新旧转换实施,直接关系到党中央、国务院重大决策部署的贯彻落实,直接关系到我国在2020年前建立权责发生制政府综合财务报告制度基础的稳固。各市财政局、省直各部门要进一步统一思想,提高政治站位,切实抓好政府会计制度新旧转换实施工作。

二、准确把握政府会计制度新旧转换实施的内容、时间和范围

(一)新旧转换实施的内容。

1.《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》《政府会计基本准则》《政府会计准则第1号——存货》《政府会计准则第2号——投资》《政府会计准则第3号——固定资产》《政府会计准则第4号——无形资产》《政府会计准则第5号——公共基础设施》《政府会计准则第6号——政府储备物资》《政府会计准则第7号——会计政策调整》《政府会计准则第8号——负债》等政府会计具体准则和《<政府会计准则第3号——固定资产>应用指南》等准则应用指南;

2.医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、国有林场和苗圃等行业事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定;同时,行政单位、事业单位和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、国有林场和苗圃、地质勘查事业单位、测绘事业单位等行业事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定。

3.属于政府会计准则制度实施范围,但财政部未针对其原执行的会计制度专门制定新旧衔接规定的事业单位,应当参照《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表><事业单位会计制度>有关衔接问题的处理规定》(财会〔20183号)做好新旧衔接工作。

4.财政部制定的关于政府会计准则制度的其他规定。

(二)新旧转换实施的时间和范围。

1.新旧转换实施时间。各实施单位应以201911日为新旧转换实施时间节点,201911日之前,按原制度要求核算和编制报表;自201911日起,严格按新制度规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

2.准则制度实施范围。执行政府会计准则制度的单位,不再执行《行政单位会计制度》(财库〔2013218号)、《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》(财会〔201222号)、《医院会计制度》(财会〔201027号)、《基层医疗卫生机构会计制度》(财会〔201026号)、《高等学校会计制度》(财会〔201330号)、《中小学校会计制度》(财会〔201328号)、《科学事业单位会计制度》(财会〔201329号)、《彩票机构会计制度》(财会〔201323号)、《地质勘查单位会计制度》(财会字〔199615号)、《测绘事业单位会计制度》(财会字〔19991号)、《国有林场与苗圃会计制度(暂行)》(财农字〔1994〕第371号)、《国有建设单位会计制度》(财会字〔199545号)等制度。

未纳入部门预决算管理范围的事业单位,可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中的预算会计内容,只执行财务会计内容。

原参照执行《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》等行业事业单位会计制度的非政府会计主体,可参照执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。

原执行《工会会计制度》的各级工会组织,暂不执行政府会计准则制度,继续执行《工会会计制度》。

军队、已纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体,不执行政府会计准则制度。

3.预算会计的核算范围。各实施单位应按照部门综合预算管理的要求,对纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会计核算。未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支,应当进行预算会计核算。

 三、继续强化政府会计制度新旧转换实施的宣传培训

各市财政局、省直各部门要在前一段时间宣传培训工作基础上,结合本地区(本部门)实际情况,广泛运用官方网站、微信公众号、内部工作群等媒介,进一步强化对政府会计制度新旧转换实施的重要意义、时间节点、工作内容、实务操作步骤方法等内容的宣传,使所属单位负责人、财务人员、资产管理人员、内控管理人员、信息化管理人员等全面了解政府会计制度新旧转换实施的相关要求,积极营造新旧转换实施工作的良好氛围,推动政府会计制度转换实施有序进行。

四、扎实推进政府会计制度新旧转换实施工作

政府会计制度新旧转换实施工作时间紧、任务重、技术性强。各市财政局、省直各部门要进一步加强工作协调和督促指导,积极推动所属单位抓紧完成各项实施准备工作,确保政府会计制度新旧转换实施及时到位。

各实施单位要切实担负起新旧转换实施的主体责任,在人力、物力、财力上对本项工作给予优先保障。单位负责人要切实履行本单位会计工作第一责任人的责任,亲自挂帅,明确目标,落实责任,层层传导压力,层层狠抓落实,扎实推进政府会计制度新旧转换实施各项准备工作按期完成,确保新旧制度有序衔接、平稳过渡。

五、其他事项

(一)请各市财政局、省直各部门了解和掌握本地区(本部门)所属单位政府会计制度新旧转换实施工作情况,于2019131日前形成书面材料反馈给省财政厅会计处。

(二)在借鉴省本级模拟实施经验和其他省做法的基础上,组织专家研究制定了政府会计制度新旧转换实施工作操作指南(附件1)和政府会计制度新旧转换实施信息化工作操作指南(附件2),供各实施单位在新旧转换实施工作中参考。

                          

附件1

 

政府会计制度新旧转换实施工作操作指南

 

为帮助全省行政事业单位(以下简称单位)做好《政府会计制度》新旧转换实施工作,根据政府会计准则制度、《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》(财会〔201821号)、《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》(财会〔201834号)及有关衔接规定,制定本工作指南。

一、新旧转换实施工作的总体要求

(一)做好新旧转换实施前准备工作。

20181231日前,单位应完成财务和相关人员培训、内部管理制度修订完善、财产清查和账目清理分析、基建并账、会计信息化系统改造升级、按新制度规定确定会计科目并编制新旧科目对照表等相关工作。

(二)明确新旧转换实施时间结点。

单位应以201911日为新旧转换时间节点,201911日之前,按原制度要求核算和编制报表;自201911日起,严格按新制度规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

(三)按规定做好新旧制度衔接工作。

1.根据原账编制20181231日科目余额表,并按照有关衔接规定要求,编制原账部分科目余额明细表;

2.按新制度及有关衔接规定设立201911日的新账;

3.按规定登记新账财务会计科目余额和预算结余科目余额;

4.按登记及调整后的新账各科目余额,编制新账科目余额表;

5.根据新账各科目期初余额,编制201911日资产负债表。

(四)会计信息系统要求

单位应当按新制度要求及时更新和调试原有会计信息系统,实现数据正确转换,确保新旧账套的有序衔接。

二、新旧转换实施工作操作指南

(一)前期准备工作(应于20181231日前完成)。

1.制定新旧制度衔接实施方案。单位要加强组织领导,研究制定新旧制度衔接实施方案,确保新旧制度顺利衔接。具体实施方案应包括如下内容:

1)明确工作责任。强化组织领导,明确工作目标,落实工作责任和完成时限,确保认识到位、组织到位、人员到位、工作到位。

2)加强业务培训。按照新制度要求,结合单位实际,对单位财会人员进行培训,使其理解并掌握新准则制度各项规定;对资产管理、科研、人事、基建、后勤等部门相关人员进行培训,使其理解并掌握本部门在新旧衔接中的工作内容及应完成的工作任务。

    3)升级信息系统。加强与本单位软件服务提供商的协调,结合新制度和单位实际情况,及时调整和更新会计信息系统,确保会计信息系统生成的会计信息符合政府会计准则及新制度的规定。

    2.修订完善单位内部管理制度。单位应根据《政府会计制度》、政府会计准则和我省行政事业单位国有资产管理等相关规定,认真梳理现行内部管理制度中与新准则制度规定不符的内容,修订完善本单位内部管理制度,进一步明确和细化固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备计提等会计政策,提供单位会计核算依据,为衔接后的会计核算做好制度保障。相关会计政策包括但不限于以下内容:

1)固定资产。单位应根据《政府会计准则第3号—固定资产》及应用指南,结合行业管理要求,重新划分固定资产类别,确定本单位固定资产折旧年限、折旧方法和折旧政策等,修订固定资产管理制度。

2)存货。单位应根据《政府会计准则第1-存货》,确定本单位存货成本初始计量方法、发出存货成本计价方法、存货摊销方法、存货盘盈、盘亏、毁损、报废处理办法等政策,修订存货管理制度。

3)长期股权投资。事业单位应根据《政府会计准则第2-投资》,修订完善投资管理制度,明确长期股权投资的核算办法。

    4)无形资产。单位应根据《政府会计准则第4-无形资产》,划分无形资产的类别,确定使用年限有限的无形资产的预计使用年限、摊销年限、摊销方法等政策,修订无形资产管理制度。

5)经管类资产。包括公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房。单位应根据《政府会计准则第5-公共基础设施》和有关衔接规定,确定本单位承担管理维护职责的公共基础设施目录、分级分类方法、折旧年限、折旧方法;根据《政府会计准则第6-政府储备物资》,确定本单位控制的政府储备物资类别、发出政府储备物资的计价方法等,修订完善相关管理制度。参照《政府会计准则第3-固定资产》及应用指南对房屋构筑物的折旧年限规定,确定本单位控制的保障性住房的折旧年限、折旧方法。

6)坏账准备。事业单位应该根据政府会计制度规定,确定坏账准备的计提范围、方法、比例、时点等相关政策。

3.做好资产清查和账目清理分析工作。单位进行资产清查时,应全面彻底、不重不漏,切实摸清家底。清理账目应与资产清查相结合,以资产清查基准日为时点,采取倒轧的方式对各项账务进行全面清理。通过财产清查和账目清理,真正做到账证相符、账账相符、账实相符和账表相符,确保单位账务的全面、准确和真实。

1)资产清查。资产清查主要包括货币资金、往来款项、库存物品、各项投资、固定资产、无形资产、在建工程、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等内容。资产清查工作重点如下:

①在2016年资产清查核实的基础上,按照政府会计准则制度和我省国有资产管理的相关要求,进一步清理核实和归类统计固定资产、无形资产、库存物品、对外投资等资产数据,为准确计提折旧、摊销费用、确定权益等提供基础信息;

②要明晰资产占有、使用和维护管理的责任主体,按规定将本单位控制的公共基础设施、政府储备物资、保障性住房等资产以及单位受托管理的资产登记入账,确保国有资产信息全面完整。

2)账目清理分析。全面核对和清理分析各类银行账户、各类库存现金和有价证券、各项资金往来等账目。重点工作如下:

①往来款项清理。全面开展往来款项专项清理和账龄分析工作,及时报批处理往来挂账,做好坏账准备计提的相关工作。

基本建设会计账务清理。应及时将已交付使用的建设项目转为固定资产、无形资产等,按规定及时办理基本建设项目竣工财务决算手续,为基本建设投资业务纳入单位会计“大账”做好准备。

③未入账事项清理。根据资产清查和账目清理结果,归集整理形成20181231日前单位未入账事项。未入账事项主要包括:应收账款、应收股利、在途物品、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房、受托代理资产、盘盈资产、预计负债、应付质量保证金等。

④年末结转结余资金的分析。梳理和分析各项结转结余资金的构成和性质,按规定确定新账中各项预算结余科目及资金结存科目的余额,为按照新制度确定财务会计体系中净资产类明细科目金额、预算会计体系中预算结余类明细科目金额做好准备。

⑤进行会计差错更正。对清理出来的各种由于会计技术性差错因素造成的错账,应当根据有关会计差错调整的规定于20181231日前进行账务调整。

4.进行基建并账。尚未进行基建“并账”的单位,应按照现行行政单位会计制度、事业单位会计制度和相关行业事业单位会计制度新旧衔接规定,于20181231日前将基建账并入财务大账。

5.编制20181231日原账科目余额表,并按照有关衔接规定要求,编制原账部分科目余额明细表。

6.编制新制度会计科目表。对照新制度一级科目,选择本单位使用的会计科目,编制本单位会计科目表。同时根据政府收支分类改革要求和单位实际管理需要,设置明细科目和辅助核算,编制科目核算使用说明。

7.根据原账会计科目、新账会计科目及科目余额,按照有关衔接规定编制新旧会计科目转换余额衔接(对照)明细表。

8.归集整理各项工作底稿。单位应将通过上述步骤编写和取得的各种资料形成新旧制度衔接工作底稿(包括但不限于附件1-7),按单位规定程序履行报批手续(由单位负责人、分管财务领导、财务负责人、相关工作人员签字盖章),作为单位新旧制度衔接的确认依据,并作为原始凭证存档保管。

(二)衔接转换工作(应在20191月初完成)。

201911日,单位应按照下列步骤和要求做好新旧衔接工作:

    1.设立 2019 11日新账。按照新制度要求设立 201911日财务会计体系和预算会计体系新账。

2.财务会计科目新旧衔接。

1登记新账科目余额。将原账资产、负债、净资产科目余额转入新账财务会计体系中资产、负债、净资产科目。单位应当根据新旧会计科目转换余额衔接(对照)明细表编制调整分录,并将调整事项的确认依据作为原始凭证。

2补记原未入账事项。将20181231日前未入账的应收账款、应收股利、在途物品、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房、受托代理资产、盘盈资产、预计负债、应付质量保证金等按照新制度规定记入新账。单位补记原未入账事项时,应当根据新旧会计科目转换余额衔接(对照)明细表编制记账凭证,并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。

    3调整相关科目期初余额。按照新制度规定的会计核算基础,调整新账的部分财务会计科目期初余额,具体事项包括:计提坏账准备,补提折旧和无形资产摊销,按照权益法调整长期股权投资账面余额,确认长期债券投资期末应收利息,确认长期借款期末应付利息等。单位调整相关科目期初余额时,应根据新旧会计科目转换余额衔接(对照)明细表编制记账凭证,并将调整事项的确认依据作为原始凭证。

3.预算会计科目新旧衔接。

1)将原账科目与新账科目进行对应。依据新制度的规定,将2018年年终转账后的原账科目余额转入新账预算会计科目中。由于预算收入类、预算支出类会计科目年末无余额,只对“预算结余”类科目进行余额对应。

2)根据原账科目余额调整预算结余类科目。单位对预算会计科目的期初余额登记和调整时,应当根据新旧会计科目转换余额衔接(对照)明细表编制调整分录,并将登记和调整事项的确认依据作为原始凭证。

4.编制201911日的新账科目余额表,作为新账各会计科目的期初余额。

5.编制 2019 年年初资产负债表。单位应当根据201911日新账的财务会计科目余额,按照新制度编制201911日资产负债表(仅要求填列各项目“年初余额”)。

6.其他未尽事宜参照财政部有关衔接规定处理。

 

附件:1.XX单位实施政府会计度应制定或完善的基本制度参

        考清单

      2.XX单位固定资产补提折旧明细表

      3.XX单位无形资产补提摊销明细表

      4.XX单位资金结转、结余明细表

      5.XX单位新旧会计科目转换余额衔接(对照)明细表

      6.XX单位库存物品明细表

      7.xxx单位往来账款(含账龄分析)明细表

 

 

附件2

 

政府会计制度新旧转换实施信息化工作

操作指南

 

单位要树立“业财融合”的理念,推动经济业务与会计管理的深度融合发展,以政府会计准则制度实施为契机,进一步加强信息化建设,推进业务信息系统与会计信息系统的有效对接,为政府会计准则制度实施提供技术支撑,确保单位会计信息系统所生成的信息能够满足政府会计改革的需要。

一、新旧转换实施信息化工作总体要求

各实施单位应当按照政府会计制度要求,对原有会计信息系统进行及时更新和调试,包括新建账套、更新会计科目体系、调整会计科目余额及核算基础、补提相关资产的折旧与摊销、将基建账套纳入单位“大账”、将未入账事项登记新账科目、确定2019年财务会计和预算会计科目各项期初数等工作,实现数据正确转换。

二、新旧转换实施信息化工作指南

(一)基础工作和期初数据准备工作(建议20181231日前完成)。

1.制作原制度科目表。将原会计信息系统中会计科目导出,制作原会计制度科目表。

2.制作新制度科目表。如有下属单位,建议统一上下级单位新会计制度科目表中的一级、二级会计科目(包括辅助核算项),便于日后统计与合并。对新会计制度科目表中科目进行分析,确认科目是否关联如下事项:辅助核算、项目核算、现金流量科目、功能分类、经济分类等,如有在新会计科目表中将上述内容标识出来。

3.更新调试会计信息系统。联系软件厂商,更新或升级符合政府会计制度核算要求会计信息系统。会计信息系统需满足政府会计制度“双基础、双功能、双报表”的财务核算需求(主要关注系统是否提供新会计制度科目、凭证的平行记账,是否能够满足新会计制度下财务会计和预算会计的核算需求及新会计制度的报表需求。同时,关注系统能否实现与单位财务管理相关的其他业务管理软件的衔接,比如资产管理软件)。安排厂商进行软件服务器端和客户端的安装测试。

4.建立 2019 年新制度账套。满足上述要求后,提前在新会计信息系统中建立 2019 年新会计制度使用账套,将新制度会计科目在系统中录入或导入。设置账套使用人员的姓名及权限,提前制作新会计制度的报表,调试新会计制度下的凭证和账表的打印模板(建议做完上述工作后对初始账套和报表进行备份)。

5.导出 2018年期末科目余额。20181231日,将原会计信息系统结账后,导出各会计科目的期末余额整理成工作底稿,为新账期初科目余额表合并做录入准备。

6.整理原系统未入账的数据。按照新制度规定,将原先未记入会计信息系统中的内容(如基建账,对外投资账等)进行账务处理,整理成相关工作底稿,为新账期初科目余额表合并做录入准备。

7.对固定资产、无形资产补提折旧或摊销。按照新制度要求,制作补提折旧(或摊销)汇总表,整理成工作底稿,为期初科目余额表合并做录入准备。

8.初步确定期初余额。将上述步骤5-7 的工作底稿根据新会计科目表格式,合并制作新账科目期初余额表,参照新旧科目对照表填写相应科目财务数据。

9.调整期初余额。根据新制度对新账科目期初余额表进行调整(如计提坏账准备等),重新编制新会计科目余额表,作为2019年期初数据录入使用。

10.新会计信息系统使用培训。软件公司对财务人员进行新会计信息系统操作培训,指导财务人员熟悉系统使用步骤和日常注意事项。

(二)正式使用阶段(自 2019 1 1 日开始)。

1.录入科目期初余额。201911日,参照上述步骤形成的工作底稿和新旧会计科目余额表在系统中编制衔接分录,形成新会计科目期初余额。如有固定资产模块,先导入固定资产卡片,再进行固定资产和总账对账(建议做完上述工作后再次对期初账套进行备份)。

2.进行科目校验。使用会计信息系统中的“试算平衡”功能进行校验。

3.日常编制凭证。对财政资金的收支业务进行平行记账,同步编制财务凭证和预算凭证。

4.定期计提折旧。每月底对固定资产计提折旧。

5.月末结转盈余(财务会计体系)。首次使用月末结转,需定义月末结转凭证模板,每月月底在财务会计体系中进行月末盈余结转。

6.确认财务报表准确。在2019 1月账务核算工作结束后,进行会计信息系统结账,生成相对应财务报表,核实财务报表是否准确,报表公式是否设置正确,如无问题打印报表留作工作底稿。

7.将衔接资料存档。将上述所有新旧会计制度信息化衔接中生成和使用的工作底稿作为会计档案保管备查。

注:上述步骤中所述“工作底稿”是指在新旧会计制度衔接过程中,财务人员在为了实现信息化转换,所编写和取得的各种资料的总称(包括报表、原始单据、工作说明等)。

 

 

附件【附件1实施政府会计制度的基本制度清单.docx已下载
附件【附件2xxx单位固定资产补提折旧明细表.xlsx已下载
附件【附件3xxx单位无形资产摊销明细表.xlsx已下载
附件【附件4xxx单位结转、结余明细表.xlsx已下载
附件【附件5xxx单位新旧会计科目余额转换衔接明细表.xlsx已下载
附件【附件6xxx单位库存物品明细表.xlsx已下载
附件【附件7xxx单位往来账款明细表.xlsx已下载
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